Volltextveröffentlichungen (4)

• Wolters Kluwer

  Betriebsprüfung - GmbH - Verjährung der Einkommensteuer - Hemmung der Verjährung - Verdeckte Gewinnausschüttung

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  AO § 146a Abs. 3

• datenbank.nwb.de(kostenpflichtig, Leitsatz frei)
• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Papierfundstellen

• BFHE 128, 139
• NJW 1980, 143 (Ls.)
• DB 1979, 1969
• BStBl II 1979, 744

Wird zitiert von ... (12)Neu Zitiert selbst (9)

• BFH, 18.05.1977 - I R 36/75

  Prüfungsmaßnahmen des Finanzamtes - Hemmung der Verjährung - Betriebsprüfung - …

  Auszug aus BFH, 24.04.1979 - VIII R 64/77

  Betriebsprüfungen im Sinne des § 146 a Abs. 3 AO sind Maßnahmen der Finanzbehörden, die ihre Rechtsgrundlage in den §§ 162 Abs. 10 und 11, 193 bis 195 AO finden (vgl. BFH-Urteile vom 18. Mai 1977 I R 36/75, BFHE 122, 248 BStBl II 1977, 652, und vom 12. Juli 1978 II R 13/75, BFHE 126, 121) wobei der Begriff der Betriebsprüfung eine besondere Maßnahme der Verwaltung voraussetzt, die für den Steuerpflichtigen als Betriebsprüfung erkennbar ist (vgl. BFH-Urteil vom 3. Juni 1975 VII R 46/72, BFHE 116, 95, BStBl II 1975, 786) oder die geeignet ist, sein Vertrauen in den Ablauf der Verjährungsfrist zu zerstören (vgl. BFH-Urteil vom 21. Februar 1978 VII R 117/74, BFHE 124, 416, BStBl II 1978, 360).

  Nach dem Rechtsschutzgedanken der Verjährungsbestimmungen können Prüfungen, die bei Dritten durchgeführt werden, dem Steuerpflichtigen gegenüber den Ablauf der Verjährung nicht hemmen (vgl. BFH-Urteil I R 36/75 mit weiteren Nachweisen).

  Zwar ist gemäß § 162 Abs. 10 Satz 2 AO die Prüfung und entsprechend gemäß § 193 Abs. 1 Satz 2 AO die Nachschau auch zum Zweck der Aufklärung der Verhältnisse der Arbeitnehmer des Unternehmers zulässig; das kann aber allenfalls zu einer Ablaufhemmung der aus dem Arbeitsverhältnis herrührenden Steueransprüche führen, nicht dagegen zur Hemmung der Verjährung des gesamten Einkommensteueranspruchs (vgl. BFH-Urteile VIII R 65/68 und I R 36/75).

• BFH, 10.12.1971 - III R 35/71

  Einheitliches und gesondertes Feststellungsverfahren - Gemeiner Wert von Anteilen …

  Auszug aus BFH, 24.04.1979 - VIII R 64/77

  Das Fehlen einer Prüfungsanordnung gegenüber dem Kläger schade nicht, da es nach dem Urteil des BFH vom 10. Dezember 1971 III R 35/71 (BFHE 104, 282, BStBl II 1972, 331) nicht darauf ankomme, was angeordnet sei, sondern worauf die Prüfung sich tatsächlich erstreckt habe.

  Aus diesem Grund kann sich das FA auch nicht auf das BFH-Urteil III R 35/71 berufen.

• BFH, 12.07.1978 - II R 13/75

  Betriebsprüfung - Prüfungsbericht - Prüferpflichten

  Auszug aus BFH, 24.04.1979 - VIII R 64/77

  Betriebsprüfungen im Sinne des § 146 a Abs. 3 AO sind Maßnahmen der Finanzbehörden, die ihre Rechtsgrundlage in den §§ 162 Abs. 10 und 11, 193 bis 195 AO finden (vgl. BFH-Urteile vom 18. Mai 1977 I R 36/75, BFHE 122, 248 BStBl II 1977, 652, und vom 12. Juli 1978 II R 13/75, BFHE 126, 121) wobei der Begriff der Betriebsprüfung eine besondere Maßnahme der Verwaltung voraussetzt, die für den Steuerpflichtigen als Betriebsprüfung erkennbar ist (vgl. BFH-Urteil vom 3. Juni 1975 VII R 46/72, BFHE 116, 95, BStBl II 1975, 786) oder die geeignet ist, sein Vertrauen in den Ablauf der Verjährungsfrist zu zerstören (vgl. BFH-Urteil vom 21. Februar 1978 VII R 117/74, BFHE 124, 416, BStBl II 1978, 360).

  Tatsächlich hat der Prüfer auch nicht die Verhältnisse beim Kläger überprüft, sondern lediglich die Auswirkungen der bei der GmbH festgestellten verdeckten Gewinnausschüttungen auf die Einkommensteuer des Klägers im Betriebsprüfungsbericht dargestellt (vgl. zu der Frage, welche Steuern mitgeprüft sind, auch BFH-Urteil II R 13/75).

 
• BFH, 12.12.1972 - VIII R 65/68

  Ermittlungen eines Betriebsprüfers - Deckung durch Prüfungsauftrag - …

  Auszug aus BFH, 24.04.1979 - VIII R 64/77

  Das gilt auch für Einkommensteueransprüche aus Kapitalvermögen gegenüber dem Alleingesellschafter einer GmbH, wenn die Betriebsprüfung bei der GmbH durchgeführt wird und der Gesellschafter von der Prüfung Kenntnis hat (vgl. rechtskräftigen Beschluß des FG Düsseldorf vom 14. Juni 1973 X 272/72 A, Entscheidungen der Finanzgerichte 1974 S. 84;… Tipke-Kruse, Reichabgabenordnung/Finanzgerichtsordnung, Kommentar, 7. Aufl., 1965/75, § 146 a AO Anm. 4; im Ergebnis - jedoch mit anderer Begründung - auch BFH-Urteil vom 12. Dezember 1972 VIII R 65/68 BFHE 109, 100, BStBl II 1973, 570, zur Verjährungsunterbrechung gemäß § 147 AO a. F.).

  Zwar ist gemäß § 162 Abs. 10 Satz 2 AO die Prüfung und entsprechend gemäß § 193 Abs. 1 Satz 2 AO die Nachschau auch zum Zweck der Aufklärung der Verhältnisse der Arbeitnehmer des Unternehmers zulässig; das kann aber allenfalls zu einer Ablaufhemmung der aus dem Arbeitsverhältnis herrührenden Steueransprüche führen, nicht dagegen zur Hemmung der Verjährung des gesamten Einkommensteueranspruchs (vgl. BFH-Urteile VIII R 65/68 und I R 36/75).

• BFH, 14.10.1975 - VII R 131/73

  Unternehmer - Einschränkung - Nachschau - Wesentliche Umstände - Mitprüfung - …

  Auszug aus BFH, 24.04.1979 - VIII R 64/77

  Auch für seine Person hätten die Voraussetzungen für die Durchführung einer Betriebsprüfung nach § 193 Abs. 1 AO vorgelegen, weil er nach dem Urteil des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 14. Oktober 1975 VII R 131/73 (BFHE 117, 201, BStBl II 1976, 233) als Unternehmer anzusehen sei.

  Dabei kann dahingestellt bleiben, ob der Kläger, wie das FA unter Hinweis auf das BFH-Urteil VII R 131/73 meint, als Unternehmer im Sinne des § 193 Abs. 1 AO anzusehen ist; denn das FA hat eine Prüfungsmaßnahme beim Kläger weder angekündigt noch durchgeführt.

• BFH, 18.02.1970 - I R 97/66

  Maßgeblichkeit der Veranlagung des Gläubigers der Kapitalerträge bei der …

  Auszug aus BFH, 24.04.1979 - VIII R 64/77

  Die Kapitalertragsteuer ist zwar eine besondere Erhebungsform der Einkommensteuer des Gläubigers der Kapitalerträge durch den Schuldner (vgl. BFH-Urteil vom 18. Februar 1970 I R 97/66, BFHE 98, 482, BStBl II 1970, 464).
• BFH, 21.02.1978 - VII R 117/74

  Betriebsprüfung - Zollfahndungsbeamte - Verjährungsfrist

  Auszug aus BFH, 24.04.1979 - VIII R 64/77

  Betriebsprüfungen im Sinne des § 146 a Abs. 3 AO sind Maßnahmen der Finanzbehörden, die ihre Rechtsgrundlage in den §§ 162 Abs. 10 und 11, 193 bis 195 AO finden (vgl. BFH-Urteile vom 18. Mai 1977 I R 36/75, BFHE 122, 248 BStBl II 1977, 652, und vom 12. Juli 1978 II R 13/75, BFHE 126, 121) wobei der Begriff der Betriebsprüfung eine besondere Maßnahme der Verwaltung voraussetzt, die für den Steuerpflichtigen als Betriebsprüfung erkennbar ist (vgl. BFH-Urteil vom 3. Juni 1975 VII R 46/72, BFHE 116, 95, BStBl II 1975, 786) oder die geeignet ist, sein Vertrauen in den Ablauf der Verjährungsfrist zu zerstören (vgl. BFH-Urteil vom 21. Februar 1978 VII R 117/74, BFHE 124, 416, BStBl II 1978, 360).
• BFH, 03.06.1975 - VII R 46/72

  Einsicht in Geschäftsunterlagen - Fahndungsbeamte - Vernehmung eines Mitarbeiters …

  Auszug aus BFH, 24.04.1979 - VIII R 64/77

  Betriebsprüfungen im Sinne des § 146 a Abs. 3 AO sind Maßnahmen der Finanzbehörden, die ihre Rechtsgrundlage in den §§ 162 Abs. 10 und 11, 193 bis 195 AO finden (vgl. BFH-Urteile vom 18. Mai 1977 I R 36/75, BFHE 122, 248 BStBl II 1977, 652, und vom 12. Juli 1978 II R 13/75, BFHE 126, 121) wobei der Begriff der Betriebsprüfung eine besondere Maßnahme der Verwaltung voraussetzt, die für den Steuerpflichtigen als Betriebsprüfung erkennbar ist (vgl. BFH-Urteil vom 3. Juni 1975 VII R 46/72, BFHE 116, 95, BStBl II 1975, 786) oder die geeignet ist, sein Vertrauen in den Ablauf der Verjährungsfrist zu zerstören (vgl. BFH-Urteil vom 21. Februar 1978 VII R 117/74, BFHE 124, 416, BStBl II 1978, 360).
• FG Düsseldorf, 14.06.1973 - X 272/72

  Auszug aus BFH, 24.04.1979 - VIII R 64/77

  Das gilt auch für Einkommensteueransprüche aus Kapitalvermögen gegenüber dem Alleingesellschafter einer GmbH, wenn die Betriebsprüfung bei der GmbH durchgeführt wird und der Gesellschafter von der Prüfung Kenntnis hat (vgl. rechtskräftigen Beschluß des FG Düsseldorf vom 14. Juni 1973 X 272/72 A, Entscheidungen der Finanzgerichte 1974 S. 84;… Tipke-Kruse, Reichabgabenordnung/Finanzgerichtsordnung, Kommentar, 7. Aufl., 1965/75, § 146 a AO Anm. 4; im Ergebnis - jedoch mit anderer Begründung - auch BFH-Urteil vom 12. Dezember 1972 VIII R 65/68 BFHE 109, 100, BStBl II 1973, 570, zur Verjährungsunterbrechung gemäß § 147 AO a. F.).

• FG Köln, 19.03.2024 - 4 K 2717/09
  Durch eine Betriebsprüfung bei einer GmbH wird die Verjährung der Einkommensteuer des Gesellschafters nicht gehemmt, auch soweit es um die Einkommensteuer aus verdeckten Gewinnausschüttungen geht (vgl. BFH-Urteil vom 24.04.1979 VIII R 64/77, BStBl II 1979, 744).
• BFH, 15.12.1989 - VI R 151/86

  Keine Hemmung der Festsetzungsfrist in bezug auf den Einkommensteueranspruch …

  Außenprüfungen, die nicht beim Steuerpflichtigen, sondern bei einem Dritten durchgeführt werden, hemmen den Ablauf der Verjährung gegenüber dem Steuerpflichtigen nicht (BFH-Urteile vom 6. Mai 1975 VII R 109/72, BFHE 116, 2, BStBl II 1975, 723; vom 18. Mai 1977 I R 36/75, BFHE 122, 248, BStBl II 1977, 652; vom 24. April 1979 VIII R 64/77, BFHE 128, 139, BStBl II 1979, 744; in BFHE 131, 437, BStBl II 1981, 409, und vom 22. Oktober 1986 I R 107/82, BFHE 148, 507, BStBl II 1987, 293).

  Die Entscheidung des Senats stimmt überdies mit der Rechtsprechung des BFH überein, wonach eine Außenprüfung beim Schuldner von Kapitalerträgen (z. B. GmbH), die sich auf die ordnungsgemäße Einbehaltung und Abführung der Kapitalertragsteuer erstreckt, nicht auch die Verjährung des Einkommensteueranspruchs gegen den Gläubiger der Kapitalerträge (z. B. GmbH-Gesellschafter) hemmt (vgl. Urteil in BFHE 128, 139, BStBl II 1979, 744).

• BFH, 13.04.2021 - I R 31/18

  Kapitalertragsteuererstattung bei beschränkt steuerpflichtiger …

  Für die Zeit vor dem Inkrafttreten des § 171 Abs. 15 AO bleibt es bei den Maßgaben der ständigen Rechtsprechung, wonach die Verjährungsfristen gegen den Steuerentrichtungspflichtigen und gegen den Steuerschuldner unabhängig voneinander laufen und das Eingreifen von Hemmungstatbeständen für beide Gruppen von Steuerpflichtigen jeweils gesondert zu prüfen ist (vgl. BFH-Urteile vom 24.04.1979 - VIII R 64/77, BFHE 128, 139, BStBl II 1979, 744; vom 15.12.1989 - VI R 151/86, BFHE 159, 296, BStBl II 1990, 526;… BFH-Beschluss vom 17.03.2016 - VI R 3/15, BFH/NV 2016, 994).

 
• BFH, 22.10.1986 - I R 107/82

  Haftungsanspruch - Nichtabgeführte Kapitalertragsteuer - Geltendmachung - …

  Dabei war nicht darüber zu befinden, ob die Verjährung des Haftungsanspruchs (für Kapitalertragsteuer) gegenüber der geprüften GmbH gehemmt werde, sondern lediglich darüber, ob durch die Prüfung bei einer GmbH eine Verjährungshemmung mit Wirkung für den Gesellschafter einer GmbH eingetreten ist (vgl. BFH-Urteil vom 24. April 1979 VIII R 64/77, BFHE 128, 139, BStBl II 1979, 744).
• BFH, 10.08.1989 - III R 5/87

  Betriebsprüfung bei einer Personengesellschaft hemmt auch die Verjährung von …

  Nach der Rechtsprechung des BFH (vgl. insbesondere Urteile vom 24. April 1979 VIII R 64/77, BFHE 128, 139, BStBl II 1979, 744, und vom 11. Oktober 1983 VIII R 11/82, BFHE 139, 496, BStBl II 1984, 125) erstreckt sich zwar die Ablaufhemmung nur auf die Steuerschulden desjenigen, gegen den sich die Prüfung tatsächlich richtet.
• BFH, 19.04.2005 - VIII R 27/03

  VEK-Bescheid - kein Grundlagenbescheid für ESt-Bescheid

  Der Ablauf der Festsetzungsfrist war durch die Außenprüfung bei der GmbH nicht gehemmt (§ 171 Abs. 4 AO 1977; vgl. u.a. Urteil des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 24. April 1979 VIII R 64/77, BFHE 128, 139, BStBl II 1979, 744).
• BFH, 21.07.1993 - X R 113/91

  Rechtssubjekte i.S.d. Umsatzsteuerrechts

  a)Zu Recht hat in diesem Zusammenhang das FG hervorgehoben, daß es insoweit nicht auf die der OHG gegenüber vorgenommenen Prüfungsmaßnahmen und die hierauf beruhenden Bescheide ihr gegenüber ankommt, sondern allein auf die bei der Klägerin durchgeführte Prüfung und die daraufhin ihr gegenüber erlassenen Steuerverwaltungsakte (vgl. auch BFH-Urteil vom 24. April 1979 VIII R 64/77, BFHE 128, 139, BStBl II 1979, 744).
• FG Niedersachsen, 28.04.2003 - 10 V 511/02

  Aussetzung der Vollziehung der Einkommensteuer ohne Sicherheitsleistung; …

  Die Außenprüfung bei einem Dritten hat aber keinen Einfluss auf den Ablauf der dem Steuerpflichtigen gegenüber laufenden Verjährungsfristen; deshalb wird durch die Außenprüfung bei einer GmbH die Verjährung der Einkommensteuer des Gesellschafters auch nicht gehemmt (Tipke/Kruse AO § 171 Tz. 31;… Klein/Rüsken AO § 171 Rz. 57; BFH-Urteile vom 24.04.1979 - VIII R 64/77 - BStBl II 1979, 744; vom 07.11.1990 - X R 203/87 - BStBl II 1991, 547).
• BFH, 25.03.1986 - IX R 45/82

  Zulässigkeit der Gewinnung von Tatsachen und Beweismitteln durch den …

  Danach kommen diejenigen Verhältnisse in Betracht, die zu Steueransprüchen aus dem Arbeitsverhältnis führen (BFHE 109, 100, BStBl II 1973, 570; BFH-Urteil vom 24. April 1979 VIII R 64/77, BFHE 128, 139, BStBl II 1979, 744;… Tipke/Kruse, Reichsabgabenordnung, 7. Aufl., § 162 A. 17;… vgl. zu § 194 Abs. 1 Satz 4 AO 1977 auch Giesberts, Die steuerliche Betriebs- und Außenprüfung, 2. Aufl., 1981, Tz. 66;… Frotscher, Die steuerliche Außenprüfung, 2. Aufl., 1980, 48); deshalb sind die Feststellungen des Prüfers zu den Einkünften aus Vermietung und Verpachtung des Klägers nicht durch § 162 Abs. 10 Satz 2 AO gedeckt.
• BFH, 09.08.1989 - I R 66/85

  Vorliegen einer verdeckten Gewinnausschüttung als verdeckter Vorteil - Eintritt …

  Aus dem Charakter des § 162 Abs. 10 Satz 2 AO als einer Ausnahmevorschrift hat die Rechtsprechung gefolgert, daß sich eine Betriebsprüfung i. S. des § 162 Abs. 10 Satz 1 AO nur auf solche Steueransprüche erstreckt, die sich gegen die Person richten, bei der die begonnene Betriebsprüfung durchgeführt wird (vgl. BFH-Urteile vom 6. Mai 1975 VII R 109 /72, BFHE 116, 2, BStBl II 1975, 723; vom 8. Oktober 1976 VI R 251/74, BFHE 120, 324, BStBl II 1977, 223; vom 24. April 1979 VIII R 64/77, BFHE 128, 139, BStBl II 1979, 744; vom 7. August 1980 II R 119/77, BFHE 131, 437, BStBl II 1981, 409).
• BFH, 22.10.1986 - I R 239/83

  Rechtmäßigkeit von Haftungsbescheiden hinsichtlich Verjährung der zugrunde …
• FG Hessen, 31.10.1995 - 4 K 2023/92

  Festsetzungsverjährung bei Haftungsbescheiden; Beginn der Festsetzungsfrist